依法纳税是纳税人的义务，为提高企业自身管理水平，减少企业在经营活动时产生的税负，税收筹划在企业财务管理中越来越重要，逐步完善我国社会市场经济体制，税收筹划已成为公司的一项重要管理工作^[1]。税收筹划在国家和企业的经济发展中发挥越来越重要的作用。公司税收筹划在西方有着悠久的历史。作为最重要的财务管理方式之一，这些活动涵盖了公司的所有财务活动，对公司治理产生了积极而实质性的影响，但中国仍在继续研究和讨论税务规划问题^[2]。随着市场经济的发展，税收筹划在企业管理中发挥着越来越重要的作用，并提供了广阔的发展空间。税收筹划使纳税人能够遵守国家税法，实施适当的税收政策，降低税收成本，实现利润最大化、促进企业发展的前提下，通过规范企业的经营活动行为，达到合法享受免税政策或减轻税收负担的目的。如何发挥税收筹划的积极作用，是每一个财务管理者甚至企业经营者必须重视和掌握的技能。

一、 税收筹划的理论概述

1、税收筹划的概念

税收筹划是纳税人在国家现行法律法规的范围内，通过对企业财务管理活动中的筹资、投资和经营活动在税前进行谋划，将企业应该承担的税收负担降到最低，使企业从该活动中获得最大经济利益的活动。

税收筹划的特点主要有三个，一是事先性，税收筹划是在企业进行经营活动之前发生的，它在充分了解国家税收政策的基础上结合企业的实际情况，为企业制定税负最低的筹划方案，也就是超前性。二是风险性，税收筹划工作本身存在着很多不确定的因素，如果对税收筹划可能存在的风险预估错误，很容易给企业造成不必要的损失，从而影响企业目标的实现。三是专业性，税收筹划是一项涉及众多学科的活动，要求税收筹划人员具有很高的专业水平，精通税法、财务管理和会计等知识，为企业财务管理提供更好的服务。

2、 税收筹划的原则

税收筹划在实际操作中需要保证以下三方面的原则，一是合法性原则，这是税收筹划应该遵循的最基本的原则，无论从宏观到微观，也无论地区和行业，税收筹划都要严格执行国家的法律法规，并且要符合国家法律政策的精神。企业进行的税收筹划活动只有被法律所允许，才能依法履行纳税义务并享受一定的权利。二是时效性原则，税收筹划是在国家法律法规和税收制度的严格要求中进行的，但法律法规也在随着国家的发展而不断变化，当这些前提发生改变时以前的税收筹划方案就很有可能达不到预定的效果。所以，税收筹划方案不管是在设计过程还是实施过程中，时效性都应该是一个需要时刻被关注的问题，要及时关注国家税收政策的变化，以便通过了解和应用新的政策来制定具体的税收筹划方案。三是综合性原则，在进行税收筹划工作时，要考虑的不是某一个税基的情况，而是相互关联的很多个税基，就像一个整体中各个部分的关系一样，当其中一个税基发生增减变动时，就可能引起其他税基的变化。税收筹划要立足于企业财务管理的整体目标，而不是只局限于某一税负的降低为企业带来的经济利益。四是一般原则。企业的税种具有多样性，根据不同的经营活动业务，企业要缴纳的税种不同，最常见的是增值税、资源税、所得税、印花税和其他税。一些减税措施可能会影响税收筹划中其他税收的增加。在计划征税时，必须考虑公司的一般税务责任（或现金流量），特别是有关关联公司之间的税收（或现金流量）。

3、 税收筹划的目标

税收筹划想要达到的最理想的状态，就是利用其方案为企业带来更大的效益。具体的税收筹划目标体现在如下三方面：一是为企业减轻税负，税收义务的承担者是纳税人，其中就包括各个企业，当企业履行了纳税义务之后自身的现金流量就会随之减少。税收筹划想要达到的最基本的目标就是要为企业减轻税收负担，增加一定的现金流量从而提高经济效益。二是实现零税收风险，企业在进行纳税活动时会面临经济风险、法律风险和心理风险等在内的多种风险，但是只要企业在日常工作中的账目清楚，能够依照法律进行纳税申报，并且及时足额的上缴应纳税款，就几乎可以不用在意这些风险存在的威胁。三是获得资金的时间价值，如果企业在某一时期应纳税总额是固定不变的，那么就可以通过税收筹划分散每个纳税期应该承受的税收负担，也就是把本期应该承担的税负转移到其他纳税期，在以后几年甚至更长的时间内达到税收递延，这样也可以增加现金流量，为企业获得资金的时间价值^［1］。

二、税收筹划与企业财务管理的关系 

1、税收筹划与企业财务管理目标的关系

财务管理目标决定企业财务管理的发展方向，同时也是企业进行财务活动的基础，简单来说就是实现企业价值最大化。税收筹划是企业财务管理的重要组成部分，帮助企业实现财务管理目标。税收影响企业成本，企业成本又限制着企业财务管理目标的实现，此时就要进行税收筹划，通过利用国家的税收优惠政策以及延期纳税的方式为企业减免税收，从而使企业的财务管理目标与国家的税收政策相协调；同时，税收筹划可以通过提高企业的获利水平和偿债能力，为企业减少不必要的损失。如果没有必要的税收筹划活动，或者企业选择的税收筹划方案面临的并不是最轻的税负，就会增加企业的税收负担。总而言之，税收筹划工作的进行可以为企业减轻税负，为企业财务管理目标的实现提供服务。

2、税收筹划与企业财务管理职能的关系

税收筹划与企业财务管理的关系主要体现在财务预测、财务决策和财务控制方面。财务预测是指在未来一段时间内对资产利用、经营成本和财务收支进行预测的活动。税收筹划具有税前筹划性，可以通过测算比较选出有利于实现企业利益的最优方案，从而为财务预测提供最大程度的帮助。财务决策是从企业所面对的全部备选方案中为企业选择最佳方案的工作，税收筹划就是为财务决策提供支持与依据，保证财务决策的可行性。税收筹划方案是在财务控制下产生的，会受到财务控制的制约，但又在财务控制活动中落实。各种税收筹划方案可以从财务控制中得到信息反馈，进行分析比较得出各方案之间存在的差异，从中选出最佳方案，保障企业的经济利益的实现。

三、税收筹划在企业财务管理中应用需注意的问题

税收筹划不论是在理论研究方面还是实际运用方面都还存在着许多不足，为了更好的完善自身的不足以及为企业的财务管理活动做出贡献，税收筹划在企业财务管理活动中的应用要对下面三个问题引起足够的重视。

1、立足于自身实际情况

在实际的税收筹划工作中，多数企业对自身的税收筹划目标定位还不是很不清晰^［4］，使得税收筹划人员的工作变得异常混乱，严重影响了税收筹划在企业财务管理活动中的进行，进而影响企业的整体经济利益。

企业要结合自身的实际情况，从整体出发，通过对筹资活动、投资活动和经营活动进行归纳总结，从而确定税收筹划的目标，使得筹划工作具有明确的方向。在以后具体的税收筹划工作进行的同时，总结经验，不断对目标进行规范，从而促进企业更好的发展。

2、合理规避税收筹划风险

企业在日常的经营活动中会受到很多来自不同方面的风险的影响，这是每个企业都会遇到并且应该关注的问题，尤其是对面临的税务风险要格外注意。如果企业能够规避风险有效的进行税收筹划，便可以避免不必要的损失。

税收筹划在企业财务管理中进行应用时，要遵循国家制定的各项法律和规章制度。这样不仅可以规范企业税收筹划的总体活动、制约税收筹划工作人员的行为，当税收筹划活动遇到问题时，也可以据此解决。另外，企业要在立足于自身的基础上，综合考虑与税收筹划有关的各项事件、税收筹划工作人员的行为以及税收筹划工作的展开，建立一套科学的税收筹划防控体系^［5］，预防并应对各种风险，从而合理进行税收筹划工作。

3、提高税收筹划人员的专业水平

企业进行税收筹划活动的工作人员，大多是对财务知识掌握比较扎实财务工作人员，对于专业的税收筹划知识缺乏认识，专业性较低，专业人才的缺少制约着税收筹划的发展。再加上税收筹划工作涉及学科众多，对工作人员的专业性提出了更高的要求^［6］。

在税收筹划人才的培养和税收筹划工作人员专业性的提高方面，企业可采用内外部相结合的方法。首先，通过内部培养的方式，选出部分财务工作人员专门学习税收筹划知识提高自身素质并成立税收筹划部门，及时了解国家经济、税收政策的变化。另外，通过外部引入税收筹划方面专家的方式，为企业的税收筹划工作出谋划策，并通过开讲座、指导工作等方式对税收筹划工作人员进行培训，提高他们的专业性，更好的为企业服务。

四、结论

税收筹划随着税收制度的不断完善得到了各企业的广泛关注和应用，它在企业财务管理活动中应用的过程中，也逐渐加深了与企业财务管理的关系。一方面，税收筹划制定并选择方案为实现企业财务管理目标和财务管理职能服务，最大程度地为企业减轻税负，为企业发展提供了更有力的保障。另一方面，税收筹划在企业财务管理中进行应用，也为税收筹划的理论研究和实际应用提供了很多的借鉴。所以，税收筹划在企业财务管理中的应用效果显著，当然在获得成果的同时也应该重视应用过程中需要注意的问题。首先，企业要在立足于自身实际情况的基础上确定清晰的税收筹划目标，提高对税收筹划重要性的认识；再次，要为企业合理规避风险，保证财务管理环境的健康；最后，提高税收筹划工作人员的专业水平，便于工作具体安排，确保企业正确的发展方向。

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