引言

2021年6月，国务院办公厅印发的《关于推动公立医院高质量发展的意见》，为公立医院的高质量发展指明了方向。基于“提质增效”核心要求，医院要更注重成本控制，加快建立科学化成本管控体系。将本量利模型应用到医院经营管理中，可以分析医院的盈亏平衡点、目标利润以及敏感性等。通过本量利模型，医院可以更好地掌握成本、销售量和利润之间的关系和规律，从而实现合理的资源配置和科学决策。

一、本量利模型的应用

本量利模型是一个用于分析成本、销售量和利润之间关系的数学模型。这个模型基于成本性态分析，并包括线性假设、品种结构稳定假设与产销平衡假设。本量利模型的基本公式可以表示为：

经营利润 = 销售收入 - 总成本

= (销售单价 - 单位变动成本) ×销售量 - 固定成本

= 边际贡献 - 固定成本

其中，销售收入是销售单价与销售量的乘积，总成本包括固定成本和变动成本。固定成本是在一定时期内不随销售量变化而变化的成本，而变动成本则随着销售量的变化而变化。

二、基于本量利模型的医院成本效益分析

（一）设备运行成本计算

对医院内医疗设备运行成本进行计算，是基于本量利模型进行医院成本效益分析的一个关键步骤。首先，需要明确医疗设备运行成本的具体组成，通常包括设备的购置成本、维护成本、操作成本、折旧成本等，确保涵盖所有与设备运行相关的费用。工作人员要根据本量利模型，将医疗设备的运行成本划分为固定成本和变动成本。其中，固定成本是指在一定时期内不随使用量变化而变化的成本，比如设备折旧、基本维护费用等。变动成本则是指随着设备使用量的增加而增加的成本，例如耗材成本、维修费用等。然后，工作人员要基于成本性态分析，建立医疗设备运行成本的计算模型。这个模型要能够反映不同业务量（即设备使用量）下的成本变化。工作人员要根据成本性态的特点选择具体模型方法，一般可以使用线性模型或非线性模型。工作人员再收集与医疗设备运行成本相关的数据，将收集到的数据代入模型中进行计算，得出不同业务量下的医疗设备运行成本，包括总成本、单位成本等。最后，比较医疗设备带来的收益与运行成本，评估设备的经济效益和运营效率。

（二）人力成本计算

首先明确人力成本的组成部分，这通常包括员工的工资、奖金、津贴、社会保险费、住房公积金、福利费、教育培训费、招聘费、离职补偿等。在人力成本中，固定成本通常包括基本工资、社会保险费、住房公积金等相对固定的支出；变动成本则可能包括奖金、加班费、绩效奖金等根据员工工作表现或医院业绩而变化的成本。工作人员要根据医院的业务需求和科室设置，确定各科室的人员编制和预计工作量。这有助于将人力成本与工作量挂钩，分析成本效益。然后，基于本量利模型，建立人力成本计算模型^[1]。该模型应考虑人员编制、工作量、成本形态等因素，以反映不同业务量下的人力成本变化。工作人员再利用人力成本计算模型，计算各科室或整个医院的人力成本，结合医院收入、业务量等数据，分析人力成本占医院总成本的比例，以及人力成本对医院经济效益的影响。

（三）单位变动成本计算

单位变动成本指的是在医疗服务过程中，随着服务数量的增加而相应变化的成本，比如医疗器械的清洗费用、维护费用、水电费、灭菌技术费用、无菌包装费用等等。工作人员要先确定变动成本项目，包括低值易耗品、化验试剂、药品费等，从医院的财务系统、采购系统、库存管理系统收集变动成本数据。然后计算单位变动成本，可以采用下列计算公式：

单位变动成本 = 变动成本总额 / 医疗服务数量。

计算出的单位变动成本可以用于分析医院的成本效益。通过比较不同科室或不同项目的单位变动成本，可以发现成本控制的关键点。例如，某些科室或项目的单位变动成本较高，可能需要进一步优化流程和降低成本。

三、基于本量利模型应用的医院成本控制策略

（一）准确分析医院成本性态

医院可以利用本量利模型对各项成本进行准确的分类和分析，包括固定成本和变动成本。通过对成本性态的深入了解，医院可以更加清晰地认识到各项成本对经营利润的影响，为制定成本控制策略提供依据。基于本量利模型的成本性态分析方法主要包括以下几种：其一，高低点法，工作人员根据历史成本资料中产量最高及产量最低期成本以及相应的产量，推算单位产品的增量成本，以此作为单位变动成本，然后根据总成本和单位变动成本来确定固定成本；其二，回归直线法，工作人员根据一系列历史成本资料，用数学上的最小平方法的原理，计算能代表平均成本水平的直线截距和斜率，以其作为固定成本和单位变动成本；其三，账户分析法，工作人员根据各个账户（包括明细账户）的本期发生额，通过直接判断或比例分配，对成本进行估计。

（二）充分利用经营杠杆效应

经营杠杆效应是指在某一固定成本比重的作用下，项目数量增加对项目利润产生的作用。医院可以通过扩大业务规模、增加服务项目等方式，提高项目数量，从而降低单位固定成本，实现项目利润更大幅度地增长。基于本量利模型利用经营杠杆效应控制成本，首先，工作人员需要计算经营杠杆系数，该系数等于边际贡献与息税前利润的比率。经营杠杆系数反映了息税前利润变动率相当于业务量变动率的倍数，它体现了经营杠杆的作用程度。其次，工作人员要分析经营杠杆系数与成本之间的关系，找出影响成本的关键因素^[2]。经营杠杆系数越大，表明经营杠杆作用越大，对成本的控制就越重要。最后，工作人员根据经营杠杆系数与成本的关系，制定相应的成本控制策略。例如，可以通过降低固定成本、提高变动成本效率、优化资源配置等方式来降低总成本，从而降低经营杠杆系数，减少成本波动。

（三）建立健全成本控制制度

医院可以建立完善的成本控制制度，包括成本预算、成本核算、成本分析等环节。基于本量利模型的分析结果，健全成本控制制度并落实，医院可以更加有效地控制各项成本，降低经营风险，提高可持续发展能力。医院应该建立成本预算和核算体系，对各项成本进行预算和核算，确保成本的准确计量和记录。医院还应该定期进行成本分析，比较实际成本与预算成本、历史成本等，找出成本差异的原因，并采取相应的措施进行改进。同时，医院应该建立成本监控机制，及时发现和解决成本异常问题。

结语

综上所述，基于本量利模型的医院成本控制策略需要医院从多个方面入手，包括准确分析成本性态、优化资源配置、提高协同效应、充分利用经营杠杆效应以及建立成本控制制度等。通过这些策略的实施，医院可以更好地控制成本，提高经营效益，实现可持续发展。

参考文献

[1]刘盈, 孙志霞, 柴小雲. 本量利分析在公立医院大型专业设备效益分析中的应用——基于物联网赋能视角[J]. 齐鲁珠坛, 2020, (03): 55-57.

[2]茅士央. 试论本量利分析在医院设备采购决策中的应用[J]. 中国设备工程, 2022, (10): 243-245.