引言：

商业银行要想实现战略目标必须借助全面预算管理工具，它主要以增强运营实效为核心，紧密贴合经营目标，且能推进业财融合进程的管理模式。在具体实施时全面预算管理需要先量化和分解战略目标，实现流程化控制，包括但不限于管控自身资产负债以及各阶段业务运营活动。而在落实全面预算管理过程中，银行各部门也将更紧密的互通互联，协调合作，规避内部风险，并提升银行的总体盈利能力。因此只有对全面预算管理建立正确认识并给予高度关注，才能有效地引导整个银行实现业务转型，提高财务管理质量与精度，推动自身长期发展。

一、全面预算管理的操作流程

全面预算管理是商业银行的一种重要的管理工具和手段，它涵盖了商业银行的所有业务活动和资金配置。从操作流程看，包括了编制、实施、监管、偏差分析以及预算绩效考核。由于商业银行涉及的财务事项非常多，因此在编制预算过程中需要考虑非常复杂的内容，通常编制方法有自下而上和自上而下两种，目前商业银行会将两种方法相互结合来完成预算编制。以下是商业银行全面预算编制工作的具体操作流程^[1]。

①考虑银行实际发展和未来规划的基础上进行预算编制工作。此阶段商业银行通常会以五年为期限制定未来发展蓝图，界定业务拓展和核心价值理念，并据此考虑银行管理方面的预算编制，并指引具体预算的展开。

②将董事会确定的资本回报率、银行往年经营成果及市场状况作为预算编制基础的起点数据或条件，设定未来几年的盈利目标。此过程主要以市场为导向，通过银行财务管理体系做支撑，以因素法等方法进行预算起点的计算，为预算实施做准备。

③设置预算监管指标，以便后续过程监管的实施。商业银行本身属于特殊性质的金融机构，目前受到国家金融监督管理总局和中国人民银行两大主要监管机构的监督。而两机构实施的监管体系存在差异。其中核心监管指标蕴含总资产利润率、资本收益率、成本收益比、净息差等。计算这些指标时，可以选择使用基数法。

④设置资产收益率和负债成本率等相关假设数据。具体包括贷款的平均发行利率、存款的利息支付率、生息资产的占比和其他负债的资金成本控制目标。同时还需考虑人均指标，例如人均报酬、人均费用利润目标等。在确定假设数据时应参照银行往年的经营成果和未来的战略发展方向，计算方法主要为因素法。

⑤确定当前至未来，三至五年期限的利润目标。依据资本回报率来进行利润目标预设，将数据假设、关键监管指标以及经营预算相结合。以利润目标为基础，制定科学可行的存贷款和资产总额目标。同时，须考虑整个银行的业务情况，填写资产负债表的各项平均指标，并预估利润表。通常，这一过程会采用因素法和逆推法。

⑥在预算编制过程中，除了考虑银行具体的业务规模，还应注意业务量及未来发展方向。通过分析现有员工组织体系、能力水平和产品情况，分别对人力资源、金融产品和客户编制预算。一般常用因素法编制。需注意这些步骤无法一步达成，需要经过多次迭代和尝试，最终呈现准确有全面的预算报表信息。

二、价值导向下商业银行全面预算管理体系构建问题分析

1 全面预算目标与发展战略不一致

要构建完善的全面预算管理体系，最先要做的是明确预算目标。当前有一些商业银行在此部分存在错误认知，并未将预算目标联系到银行战略发展实际上，导致全面预算管理的实施多方受阻。具体来看，首先是预算管理目标没有切实考虑发展规划来制定，导致预算执行结果与预期规划出现偏离，同时编制预算时也并未从银行经营实际来考虑，编制方法单一传统，未能实现预算管理与战略规划平衡发展^[2]；其次短期预算的成果偏离银行的长期战略目标，目光短视，预算执行与评估侧重短期利润的获取，未考虑长远发展，这在风险管理和内部控制方面尤为明显。此外，绩效评估系统中未有效整合财务与运营管理，使得绩效考核的激励和约束功能得不到发挥。

2 全员参与预算程度较低

要实施全面预算管理时必须鼓动商业银行的所有员工一同参与，如此才能高效、高质量的完成预算目标。从现实情况看，一些银行的职工们并未形成正确认知，没有积极参与到预算管理工作中。他们错误的认为财务部门全权负责此项工作，他们需要做的就是将数据提供给财务部门。有部分员工甚至对预算管理消极对待心理。另外，很多商业银行都是将预算管理信息向管理层和负责人传递，基层员工对此知之不深，这种情况也对预算管理整体的执行效果造成了一定的负面影响。

3 预算编制与下达存在不足

部分银行职工在编制财务预算时，倾向于采用逐年递增预算法，并依照由上至下的顺序进行。这种做法可能会导致财务数据出现层层筛选的问题，也未能有效地将预算目标传达至底层员工^[3]。此外，高层管理者难以获取基层员工的反馈和意见，进而导致预算的准确性和合理性受到影响。

4 预算执行控制效率有待提高

全面预算管理对商业银行的运营发展有重要意义，目前针对银行实施预算时效率低下的原因主要是因为缺少有效的监管和差异分析。在执行预算时，这些银行过分依赖那些刚性规定，没有科学考虑经济政策和市场变化等外界条件。这样一来如果政策出现重大调整，可能会导致预算执行与既定目标不符。

5 预算考核评价不全面

在全面预算管理工作实施后，需要通过绩效考核来评价实施的成果，通过实施预算评价，不仅可以推动预算管理的顺利实施，还能给未来预算、绩效编制提供指导。而现阶段一些商业银行并未完善内部的预算考评机制，考核内容不够全面，过于强调财务指标，而不够重视非财务指标的作用，考核方法单一。

6 预算管理信息系统应用不充分

进入新经济时代，我国科技水平高速提升，商业银行基本都建立了信息系统。但在实施全面预算管理时，这些系统并不适用，导致预算管理低效，同时系统间信息交互能力差，信息传递难以及时。同时有些商业银行的不同部门所使用系统相互独立，各系统运行时难以相互协作，在实施预算管理时银行职工需要完成大量工作。

三、 商业银行全面预算管理体系的构建思路

在实施全面预算管理工作时，商业银行主要使用两种方法来编制预算，即：一种是从组织高层到低层自上而下的编制方法，另一种是从基层至高层，自下而上的编制方法。前一个的做法是先由高层定预算，在确定目标后，将其细化分解，再通知其他人；后一种做法是各部门先做预算，再给高层审批，通过后实施。从实践结果来看，两种方法都有不足，为了将全面预算管理的作用充分发挥，最好将两方式结合使用，如此既考虑整体目标也照顾到每个人的利益。目前针对商业银行全面预算体系构建工作，主要组织框架包括预算组织、目标、编制、报告、评价、激励和监控等七个部分。

1 预算组织系统

商业银行的属性与经营性质将影响其预算组织特点。因此在全面预算管理体系中应包括对预算组织系统的构建工作。而预算组织通常是多层次的，包括各支行和各部门的预算。而预算责任单位也应包括多个组织，包括预算决策层、预算执行层、预算监管层。银行内不同组织部门承担的权力和职责各不相同。且这三个层次应该是相互协作、相互监督的关系，共同推动预算管理的有效实施^[4]。

2 预算目标系统

商业银行的预算目标通常包括战略目标、经营目标、执行目标三个构成部分，银行的属性和性质将直接影响其预算目标系统的特性。从特点来看，预算目标通常是多样性、统一性和系统性相结合的。总行内外部有多个分支机构和部门，预算目标依据战略目标而制定，但两者又有明显的差异，使得预算目标具备多样性特点。同时，这些部分紧密联系，关键决策一致，共同促进企业持续发展，显示预算目标的统一性和系统性。

3 预算编制系统

在全面预算管理体系的构建过程中，预算编制系统是其内的重要部分，商业银行在构建体系的过程中必须要加以重视。在预算编制阶段，需要根据预算目标，结合商业银行的实际状况和市场环境，制定出具体的预算计划。编制时应将自上而下和自下而上两种方式结合，以此来夯实预算编制系统建设基础，而管理层和各部门银行职工，必须注意预算内容的多样性和复杂性，编制贴合实际，避免盲目和激进^[5]。最后预算编制人员和单位要加强专业学习，具备良好的预算编制知识，能够从全局考虑，确保预算科学和实用。

4 预算报告系统

预算报告是商业银行记录预算编制、执行和监控情况的文件，通常来说，银行的预算业务和数量影响预算报告的内容。预算报告可以反映预算编制的性质和特征，包括多样化、复杂化等特点，是商业银行进行全面预算管理的重要工具，可以帮助商业银行了解预算执行情况，找出存在问题。因此需要各部门人员重视这一工作。

5 预算评价系统

在全面预算管理实施过程中，银行可以通过预算评价系统来监控预算执行情况，评估预算效果，不过受银行组织结构和相关责任中心的影响。实施预算评价需要用到不同的标准，需要选择合理的预算目标，同时制定易于理解、清晰具体的评价标准，而针对银行交易业务等对预算的影响，在实施预算评价时需要重点关注。最后针对评价方法的选择，需要考虑银行的实际情况，既要考虑数据的而准确性，也要考虑评价的公正性。

6 预算激励系统

商业银行的组织构成庞大而复杂，这也使得预算激励系统建立要注意层级和复杂性。预算激励机制可以用来对达到或超过预算目标的银行职工进行褒奖，给予精神、物质方面的奖赏，对激发员工积极性、降低员工流失率有很大的作用，在建立此系统时需要了解银行本质属性，以此有计划的实施激励工作。

7 预算监控系统

商业银行的预算监管系统通常是一个复杂的系统，旨在对银行的财务活动进行全面的管理和监控。在全面预算管理体系中，预算监控系统侧重对商业银行的内部监控，因此要监控的目标在本级和下级预算。建立预算监控系统时要从整体看监控目标和资源，确保能够对全面预算管理实施有效监管。

结束语：

在高速发展的社会经济背景下，商业银行想要在市场中稳定发展需要面对严峻的考验，为了扩大自身核心竞争力，银行需要加强财务管控。通过实施全面预算管理来提高内部管理能力和竞争力。为此银行应加快全面预算管理体系建设，认识到预算管理的不足支出，优化资源，提升效益，最终促进商业银行的可持续发展。

参考文献：

[1]王开瑜. 价值导向下商业银行全面预算管理体系构建 [J]. 中国乡镇企业会计, 2024, (01): 52-54.

[2]王昌建. 浅谈中小商业银行全面预算管理体系构建 [J]. 纳税, 2020, 14 (18): 155-156.

[3]王薇. 商业银行全面构建价值型运行管理体系的策略分析 [J]. 现代商业, 2022, (26): 113-115.

[4]陈隃,刘东南,刘奇等. 建立基于价值创造导向的商业银行全面预算管理体系 [J]. 新金融, 2022, (08): 22-29.

[5]罗雪龄. 关于构建商业银行全面预算管理体系的探讨 [J]. 财会学习, 2020, (22): 74-75.