一、引言

    在2024年“5.19中国旅游日”前夕，我国旅游发展迎来了历史性的时刻，党中央首次专门针对旅游发展召开了重要会议，习近平总书记对旅游工作作出了具有深远意义的指示。自党的十八大以来，我国旅游业发展迅速，不仅构建了全球最大的国内旅游市场，还跃升为国际旅游的主要客源国和目的地。旅游业经历了由小到大、由弱到强的蜕变，已逐渐成为新兴的战略性支柱产业，并以其鲜明的时代特征，成为民生产业和幸福产业的重要代表，标志着中国旅游发展道路的独特与成功。科技进步作为推动社会经济发展的关键力量，其重要性不言而喻。当前，以互联网为基石的数字化技术，正为旅游业的蓬勃发展注入新的活力。近年来，众多旅游企业结合自身实际情况，积极整合各类优势资源，通过大力推进数字化转型，为游客提供了更为丰富多元、更加完善的旅游服务体验。这一转型不仅提升了旅游服务的品质，还有力地促进了旅游产业结构的优化与升级，为旅游业的持续繁荣奠定了坚实基础。旅游企业如何防范数字化转型带来的变革及产生的审计风险，应对内部审计面临的挑战，是身处数字化转型中的内审人员需要面对的课题。

二、旅游企业数字化转型变革与审计风险

旅游企业数字化转型是基于信息技术重新塑造旅游企业组织结构，通过数字化方式所进行的一系列的交易和管理活动。数字化转型意味着数字技术将全面融入旅游企业组织、人员和业务流程等各个方面并产生深刻影响。

（一）数字化转型带来的变革

旅游企业的数字化转型将引领一场深刻的变革，波及商业模式、营销策略、运营效率以及组织架构等多个层面。在商业模式上，数字化技术为旅游业构建了一个超越物理界限的虚拟空间，使得旅游产品供应商与消费者之间的联系更加紧密而灵活。企业能够多渠道、低成本地汇聚消费者需求，通过高度灵活的管理机制，提供定制化、多样化的产品与服务。消费者则能通过多种途径实时获取信息，直接与企业互动，参与产品设计与生产流程，从而满足其个性化需求。在营销策略层面，旅游企业借助丰富的数据资源，深入剖析用户消费行为与偏好，精准推送营销信息至潜在消费者，或引导其主动探索营销内容。这一转变不仅确保了消费者能够接收到真正符合其需求的产品与服务，还有效降低了企业的营销成本，实现了精准营销的高效运行。运营效率方面，数字技术使数据成为企业运营的核心驱动力，推动了“人与信息对话”向“人与数据对话”的转变，并致力于实现数据间的直接交流。这一变革显著提升了旅游企业的决策效率，优化了内部业务流程，并促进了与外部合作伙伴的协同作业。组织架构层面，智能化与数字化技术的融合促使旅游企业组织结构向扁平化转型。企业基于细分市场组建小型团队作为运营节点，赋予这些团队更大的决策自主权，从而增强了管理体制的灵活性与适应性。

（二）数字化转型产生的审计风险

在旅游企业蓬勃发展的进程中，会遭遇来自社会、市场及自然等多重因素的制约，同时还需应对诸多难以预见的风险挑战。这些不可预知的风险因素，往往会给企业带来重大的经济损失。数字化转型带来的变革会改变企业价值创造的方式和市场竞争的模式，长远看是有利于企业发展的。但变革具有不确定性，特别是短期内有可能会进一步增加旅游企业经营管理风险，进而增大审计风险发生的概率。

审计风险是由企业内在风险、控制风险与检查风险相互作用而产生。就内部风险而言，旅游企业因其行业特性，在财务报表编制、交易处理等环节本身就存在较高的出错率，这些错误不仅给旅游企业自身带来了直接的负面影响，还给企业的日常运营与管理带来了显著的风险隐患。其中，财务风险作为旅游企业所面临的主要内部风险之一，其影响深远，不仅会削弱企业的经济收益，还可能对企业的公众形象及信誉造成不可逆转的损害。旅游企业数字化转型带来的商业模式、营销模式、运营效率、组织架构等方面的变革，自身所蕴藏的风险若管理不好，最终也会以财务风险的形式呈现出来。检查风险方面，随着旅游企业经营业务活动日趋复杂，内审业务活动内涵也越来越丰富，审计范围不断扩宽，内审人员对旅游新业务、新模式、新系统不熟悉以及内审人员自身能力和素质所限，导致未能及时发现被审计单位存在的重大问题或缺陷，做出不恰当的审计结论，从而产生这样的风险。控制风险方面，旅游市场瞬息万变，为了快速响应市场，旅游企业相关业务部门有时在设计业务流程过于追求效率而忽略了风险，从而产生设计缺陷；也存在业务人员未严格按有效的控制措施进行操作，从而产生运行缺陷，导致内部控制不到位，控制风险增大。

以景区公司为例，传统“三票”收入（门票、车票、船票）通常是其收入主要来源，因此“三票”的管理对于景区公司的风险防范至关重要。数字化转型前，景区公司对于“三票”的销售模式、销售渠道及结算方式较为单一，商业模式、营销模式不复杂，对人员能力与素质要求也不高。数字化转型后，一是传统“三票”销售模式、销售渠道不断增多、变复杂，线上销售早已从携程、美团扩展至抖音、小红书，销售模式、销售渠道还在不断更新；二是商业模式与营销模式的变革倒逼景区公司不断开发新的产品与业态，产品服务的快速迭代也加大了企业管理的难度；三是对人员能力与素质的要求越来越高，需要具备新媒体营销、数字化运营、财务、计算机等知识的复合型人才，但旅游企业缺少此类人才。由此导致在产品销售、核销、结算等环节的内在风险、检查风险、控制风险会不断增大。

三、旅游企业数字化背景下内部审计面临的挑战

数字化背景下，新业态、新的发展模式不断涌现，这一切促使旅游企业业务、财务朝着自动化方向发展，内部审计工作内容更繁琐，涉及的信息量更庞大，数字化技术将对传统的内部审计工作带来巨大挑战。

（一）内审人员数字化意识不足

多数旅游企业内审人员数字化意识不足，内部审计仍以“验证型审计”为主要模式，此模式主要是在事件发生后对问题进行探究，分析问题出现的原因，滞后性严重。内审人员思维固化，部分内审人员对新的信息系统短期内难以接受，存在一定抵触情绪，要想彻底转变其思维模式仍需一定时间。此外，以大数据为核心的新一代数字技术迅速崛起，尽管人类活动的各个方面如今都能得到更为即时、全面的记录、存储与分析，然而，受限于传统的审计思维模式，内部审计人员往往难以主动寻求思维方式的革新以及审计工作模式的转变。他们未能充分将大数据技术的创新优势融入到旅游审计的具体实践中，从而阻碍了旅游审计从传统模式向数字化时代的顺利转型。

（二）数字化审计专业人才缺乏

在旅游数字化审计工作中，对内审人员专业素养和综合能力提出了更高的要求，不仅需要扎实的审计和财务知识，还需要熟悉大数据、系统应用、统计分析等跨学科知识。但目前多数旅游企业内审人员知识背景主要是财务、审计，缺少计算机及旅游数字化相关知识，内审人员自身专业程度和数字化发展之间无法实现有机契合。大多数旅游企业的审计部门已经认识到数字化转型的迫切性，但苦于企业本身审计人员配置有限，数字化审计人才的缺口大、招聘难，数字化审计队伍不成熟，导致数字化审计难以落地。部分旅游企业直接依赖于第三方供应商提供数字化审计相关的产品或者服务，但供应商很难在短时间内完全了解企业的业务风险和审计需求，最后提供的成果并不能很好契合企业的审计需求。

（三）数字化审计系统基础薄弱

数字化审计主要依托两个基础，一是业务、财务系统的运行及数据质量，二是数字化审计平台的建设及运用。现阶段多数旅游企业这两个基础都比较薄弱。业财系统方面，存在业务系统杂乱、业财一体化程度不高、信息孤岛现象严重等问题。旅游企业经营范围涉及旅游六要素“吃、住、行、游、购、娱”，导致在使用信息系统进行业务管理时会涉及到餐饮系统、酒店系统、交运系统、景区票务系统、演艺系统等多个不同业务系统，然而系统之间数据不共享，未与财务系统一体化规划，数据进行输入、输出时，耗费更多人力、物力，降低企业运营效率，为审计工作的开展造成较大不便。数字化审计平台方面，首先数字化审计的质量十分依赖原始数据，不完整或不准确的数据可能导致审计结果出现偏差，进而影响决策过程。在前端业财系统规划建设与使用尚未达到一定成熟度，缺少必要的业财数据时盲目开发上线审计系统，无异于缘木求鱼，审计系统无法获取有效的业财数据，难以实现数字化审计目标。其次数字化审计的投入不像业财系统能够产生立竿见影的效果，多数旅游企业对投资建设数字化审计平台的动力不足，实际投入还不能满足数字化审计工作的需要。

     四、审计风险防范策略与应对挑战措施

（一）增强数字化审计意识、创新审计思维

进入数字化时代，数据被广泛应用于各种经济业务中，在面临来源广泛、类型多样、规模庞大的大数据资源时，旅游企业的内部审计人员必须深刻认识到大数据时代为审计工作所带来的新机遇与新挑战，并切实增强自身的审计数字化意识。审计工作必须紧跟时代步伐，勇于开拓创新，而审计思维的革新则是推动审计工作创新的关键所在，从“验证型审计”过渡至“挖掘型审计”，后者对数据进行重点探索、剖析，解决前者存在的问题，尽可能降低风险，不断提高审计工作质量和审计效率，更好地适应大数据时代的发展需求。

（二）锻造数字化审计队伍、提供人才保障

确保数字化审计工作能够顺利推进，旅游企业必须重视数字化审计人才的培养与引进工作。数字化审计不仅要求审计人员具备扎实的财务与审计专业知识，还需深入了解旅游行业的业务特点。同时，审计人员还需熟练掌握计算机应用技能以及数据挖掘与分析等相关技术，以满足数字化审计工作的实际需求。旅游审计部门应该积极加强数字化审计队伍的专业性，一是旅游企业内部审计人员招聘中需侧重挖掘熟悉信息技术和数字化审计系统的人才，对于既具备内部审计专业知识，又具有加强信息技术素养的人才要予以倾斜，以便满足现实所需。二是旅游企业还需运用多种手段加强内审人员培训，多为内部审计人员提供学习机会，帮助内审人员成长。三是内审人员需在信息化技术水平、数据分析能力以及对新事物的接受能力等方面进行完善，积极主动成长为内审行业尖端人才，以此形成一支高素质的综合型数字化审计人才队伍，为旅游数字化审计体系的建设发展保驾护航。

（三）识别数字化转型风险、提前有效防范

在旅游企业数字化转型过程中，内审人员要提前对审计风险的属性和规模进行研究，并据此制订出一套科学、合乎逻辑的对策，将风险出现概率降到最低。一是提升风险意识，主动识别数字化转型可能带来的审计风险。通过建立健全风险预警机制，帮助企业预见潜在的风险，特别在数字化转型过程中存在的各种可能的风险，提前采取措施防止风险的发生，从而减少审计风险。二是参与数字化转型工作，提前了解信息系统规划内容，以风险为导向，识别业务系统流程运行可能存在的风险，例如景区门票重复核验、非常规退票退款、特殊销售折扣、分销提成、积分兑换等，对每一个运营风险控制措施进行测试，前移审计关卡，向事前审计转变。三是为有效减少审计风险的发生概率，旅游企业应构建二级审计复核机制，对已完成审计的经营项目进行再次验证。这一二级审计复核机制应全面覆盖项目的所有成本支出与收益情况，通过将实际成本与预算进行细致比对，精准识别存在的差距与潜在问题，从而最大限度地降低审计风险的发生。

（四）提高数字化应用水平、夯实审计基础

在旅游企业全面迈向数字化的时代背景下，运用数字化审计平台进行审计工作将成为未来的主流趋势。为了实现这一目标，首要任务是在现有信息化建设的基础上，打通业务、财务等各大系统间的数据壁垒，促进数据的自由流通与共享，从而为审计工作获取详尽的内部数据奠定坚实基础。其次，需构建一个综合性的数字化审计平台，该平台应能集中存储并管理企业内部与外部的数据资源，作为内部审计工作的核心数据库。借助这一平台，内审人员能够迅速运用大数据技术挖掘有价值的信息，进行全面的数据分析，进而显著提升审计工作的客观性、准确性与效率。数字化审计平台的完善与否，直接关系到旅游数字化审计工作的顺利开展。一个健全的平台能够助力内审人员拓宽审计范围，提升审计的广度与深度，增强问题发现能力，并大幅提高海量数据的处理效率与质量。最后，内审人员还需紧密结合企业的实际情况，针对不同审计项目，灵活创新审计流程与方法，构建多样化的审计模型，作为内部审计工作的重要辅助手段。这将有助于全面提升企业内部审计的工作水平与效率，推动审计工作向更高层次迈进。

五、结语

综上所述，在当前经济形势下，旅游企业在数字化转型过程中带来的商业模式、营销模式、运营效率、组织架构等方面的变革，将进一步增大旅游企业审计风险发生的概率。同时，在旅游企业数字化背景下内部审计也面临内审人员数字化意识不足、数字化审计专业人才缺乏、数字化审计系统基础薄弱等挑战。旅游企业内审部门应从思维创新、培养人才、识别风险、夯实基础等方面，有效防范数字化转型产生的审计风险，应对内部审计面临的挑战。

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