近年来，随着企业风险形态的复杂化与监管体系的迭代升级，风险导向型审计的理论范式经历了从合规性验证向战略风险治理的深刻转型。20世纪90年代，以《COSO内部控制整合框架》为标志，审计理论开始突破传统财务核验边界，强调通过风险评估优化控制活动。2004年COSO《企业风险管理整合框架》的发布正式将风险偏好、风险应对等要素纳入审计决策范畴，奠定了风险导向审计的理论基石^[1]。同期，国际标准化组织发布的ISO 31000风险管理标准，进一步推动审计职能与战略目标、治理结构的系统性融合。国有资本监管体系改革进入深化阶段，传统合规导向审计模式已难以适应复杂经济环境与混合所有制改革需求。因此，研究国有企业风险导向型财务审计融合模式构建具有重要意义。

1风险导向型财务审计的融合逻辑

风险导向型财务审计的构建逻辑根植于多学科理论交叉融合的基础之上。首先，从风险管理理论的视角来看，其核心在于通过系统性方法识别、评估与应对不确定性对组织目标的潜在影响。在此框架下，财务审计需突破单一会计信息核验的局限，将战略风险、市场风险、操作风险等要素纳入审计范畴，形成覆盖风险全生命周期的监督体系^[2]。其次，风险导向型审计通过引入风险优先级评估机制，将审计资源向高风险领域倾斜，同时建立风险信号触发审计介入的动态响应规则。这种变革不仅优化了审计资源配置效率，更通过风险图谱构建实现了审计重点与企业管理短板的精准对接^[3]。最后，国有资产的公共属性决定了其治理目标需兼顾经济效益与社会责任双重维度，这一特性使得风险传导机制更为复杂。在政策调整背景下，国有企业可能引发产业链连锁风险，社会责任缺失易导致声誉风险显性化。因此，国有企业财务审计必须突破传统财务边界，将政策敏感性分析、社会效益评估等非财务指标纳入审计框架，形成具有中国特色的风险评价维度。

2国有企业财务审计的现存问题

2.1 风险识别滞后，难以提前预警

当前国有企业财务审计在风险识别环节存在显著的滞后性特征，其核心问题体现为风险预警机制与业务运行节奏脱节。传统审计模式普遍采用周期性检查或事后专项调查的方式开展监督活动。这种安排导致审计工作往往在风险事件显性化后才被动介入，如资金违规操作、投资项目亏损等问题已造成实质性损失时，审计程序方才启动。由于风险潜伏期的关键信息未被及时捕获，审计部门难以为企业提供前瞻性风险提示，致使风险管理错失最佳干预窗口^[4]。另外，在多数国有企业中，财务审计的触发条件仍依赖于会计期间结束后的账务核查，或上级监管部门指定的专项检查任务。这种时序安排割裂了审计监督与业务运行的连续性，使得风险信号的捕捉局限于既定会计周期的静态数据。当市场环境突变、政策调整或供应链波动等动态风险因素出现时，审计系统因缺乏实时数据采集与分析机制，难以及时识别异常波动信号，导致风险响应延迟。

2.2 数据分散割裂，评估结果不准确

国有企业财务审计面临的数据分散问题，直接制约了风险评估的完整性与可靠性。在集团化运营模式下，财务数据往往分布于总部财务系统、子公司独立账套以及供应链协同平台等多个独立模块。不同系统间的数据口径、归集周期及存储标准存在差异，导致审计部门在提取关键信息时，需耗费大量精力进行数据清洗与格式转换。这种分散性不仅增加了信息处理成本，更可能因数据版本混乱或字段缺失，造成风险评估依据的片面性。其中，国有企业的部分子公司的特殊业务数据未纳入集团统一核算体系，使得审计分析时难以全面识别关联交易风险或区域市场波动影响^[5]。另外，国有企业内部财务、业务、风控等部门通常采用差异化的数据分类规则与编码体系。以资产分类为例，财务部门可能按会计准则划分资产类别，而业务部门则根据使用场景进行分类管理。这种标准冲突导致同一资产在不同系统中的标识与价值记录存在偏差，审计人员需反复核对数据逻辑关系，甚至可能出现关键风险指标统计口径不一致的情况。

2.3 审计人员能力不足，难以应对复杂风险

当前国有企业审计团队的能力结构与其面临的多元化风险存在显著错配，突出表现为专业背景单一与复合技能缺失。国有企业内部部分审计人员的知识体系长期局限于传统财务会计领域，对业务运营逻辑、行业发展趋势及新兴风险类型的认知存在局限。这种单一化专业结构导致其在风险评估过程中，难以有效识别非财务风险与财务数据的关联性。另外，随着企业信息化程度的提升，审计工作需处理的业务数据规模与复杂度显著增加，但部分审计人员仍依赖传统抽样检查与人工核对方式。对于大数据分析工具、可视化技术的应用能力不足，使得海量数据中的潜在风险信号难以被有效提取。

3 国有企业风险导向型财务审计融合模式实践对策

3.1 构建动态风险预警机制，推动审计关口前移

首先，国有企业审计部门需联合业务、风控等职能部门，基于企业战略目标与行业特性，提炼关键风险因子并量化评估标准。在预算编制环节，应设置资产负债率、现金流覆盖率等核心财务指标的波动阈值；在合同审批阶段，需嵌入客户信用评级、履约保证金比例等风控参数。当业务操作触发预设阈值时，系统自动生成风险警报并推送至审计部门，实现风险信号的即时捕获。此类阈值设定需遵循动态调整原则，结合宏观经济环境、行业周期特征进行定期校准，确保预警标准的适用性与敏感性。其次，国有企业应在重大决策流程中增设审计参与环节，例如投资立项前的可行性评估、并购重组中的尽职调查等阶段，审计部门需同步介入风险预判。通过将审计程序嵌入采购审批、资金拨付等高频业务节点，构建“业务发生-风险识别-审计响应”的闭环链路。在此过程中，需明确审计介入的触发条件与响应时效，如当项目预算超支比例达到15%时，审计团队须在3个工作日内完成专项核查，避免风险敞口扩大化。最后，国有企业需在治理层面明确审计部门在风险防控体系中的权责边界，赋予其调取跨部门数据、要求业务单元配合整改的实质性权限。同时，应制定风险预警响应操作规程，规范从信号识别到审计介入、从问题反馈到整改验收的全流程动作标准，避免因职责模糊导致的机制空转。通过制度固化与技术支持的双向驱动，动态预警机制方能真正实现审计关口前移的核心价值。

3.2 搭建业财数据融合平台，实现信息高效利用

国有企业构建业财数据融合平台的目标在于打破数据孤岛、提升信息整合效能，为风险量化分析提供高质量数据支撑。业财数据融合平台的搭建需遵循“标准统一-系统互联-智能分析”的逻辑链条，通过制度规范与技术手段的协同推进，实现业务流、资金流、风险流的全景式映射。第一，国有企业需组建由审计、财务、信息技术等部门联合参与的专项工作组，制定覆盖全业务场景的数据标准化规则。在数据定义层面，需统一核心指标的计算口径，消除不同系统间的统计偏差；在数据更新层面，明确关键字段的维护责任与时效标准，确保业务动态实时反映至审计数据库。此外，需构建主数据管理系统（MDM），对客户、供应商、资产等实体信息进行唯一性编码，实现跨系统数据的精准匹配与关联追溯。第二，国有企业应在现有信息系统基础上，开发面向审计需求的数据中台。通过构建企业服务总线（ESB），打通财务核算系统、供应链管理系统、风险控制系统的数据接口，实现异构数据的自动化采集与清洗。数据中台需预设审计分析专用数据仓库，按风险主题，如资金流动性、投资效益性）对多源数据进行标签化分类存储。同时，需建立数据血缘追踪功能，完整记录从原始业务单据到聚合指标的转化路径，为审计核查提供透明的数据溯源支持，有效解决“数据黑箱”导致的信任危机。第三，国有企业需依据数据敏感等级与岗位职责，建立差异化的访问权限矩阵。审计部门作为核心数据使用方，应获得跨系统数据的只读权限与异常数据标记权限，但不得直接修改原始业务数据。同时，需部署区块链技术对关键审计证据进行哈希值存证，确保数据篡改的可追溯性。通过构建“数据可用不可见”的隐私计算环境，在保障商业秘密的前提下实现风险数据的合规流转与协同分析。

3.3 优化审计人才培养模式，提升复合能力

风险导向型财务审计的有效实施，本质上依赖于审计团队对业务场景的深度理解与多维风险的分析能力。国有企业应制定审计人员轮岗计划，明确其在战略投资、供应链管理、生产运营等核心业务部门的实践周期与能力目标。在轮岗期间，审计人员需实质性参与业务流程。通过深度参与业务决策链条，审计人员可直观理解业务逻辑与风险传导机制，进而提升风险识别的场景化分析能力。国有企业需联合高校、行业协会等外部机构，开发分层分类的专项培训课程。针对初级审计人员，重点强化业务数据分析工具、可视化技术的操作技能；对于中高级审计人员，则侧重行业风险模型构建、战略风险量化评估等高阶能力培养。课程内容需紧密贴合国有企业特性，为审计人员提供可参照的风险分析框架与应对范式。定期组织审计、风控、业务部门联合分析会诊，将轮岗实践与沙盘训练中的经验转化为标准化风险识别框架。同时，鼓励审计团队参与行业峰会、学术论坛等外部交流活动，跟踪学习国际前沿的风险量化技术与审计方法论，通过知识反哺推动企业内部审计标准的迭代升级。

4结论

综上，国有企业风险导向型财务审计的融合模式构建，为完善国有资产监管体系与风险治理机制提供了新的理论框架与实践路径。研究提出的动态预警机制与业财数据平台构建方案，有效提升了审计监督的主动性与精准性，为国有企业实现风险防控关口前移、增强战略决策韧性提供了可操作的工具支撑。相较于既有研究，本文提出的“技术赋能+制度重构+人才升级”三位一体的协同优化路径，突破了单一维度改进的局限性，实现了风险治理效能的系统性提升。

参考文献：

[1]陈丽.国有企业创新审计方式方法提升审计效能的探讨[J].中国电子商情,2025,(05):56-58.

[2]赵飞飞.基于风险导向的国企内控审计模式创新研究[J].市场周刊,2025,38(04):127-130.

[3]张毅.风险导向下国有企业内部控制管理体系建设路径探析[J].商业2.0,2025,(02):79-81.

[4]张华.国有企业以大数据为基础的风险导向内部审计模式构建探析[J].财经界,2025,(02):156-158.

[5]王秋莎.国有企业内部审计与内部控制的融合策略探讨[J].中国市场,2024,(35):153-156.