引言

在社会经济发展中，税收政策对居民生活和经济运行影响深远。2019 年正式实施并历经多次调整完善的个人所得税专项附加扣除政策成民众关注焦点。该政策围绕教育、医疗、住房、养老等民生领域，旨在减轻纳税人负担、调节收入分配、促进社会公平。从最初六项专项附加扣除到如今“一老一小”扣除标准提高，每次政策变革都与民众生活相关，影响社会经济各层面。其执行效果、对纳税人具体影响及面临的挑战与机遇，亟待深入探究。 

一、个人所得税专项附加扣除政策概述

（一）政策背景与目标

随着经济社会发展，民众生活成本上升，家庭负担加重。在此背景下，2018 年我国启动个人所得税改革，专项附加扣除政策应运而生。其核心目标在于精准减轻纳税人在教育、医疗、住房、养老等关键民生领域的负担，优化收入分配格局，促进社会公平正义。政策的实施，标志着我国个人所得税制度从单纯的收入调节向综合考量纳税人家庭经济负担转变，力求使税收制度更加贴近民生实际。

（二）政策主要内容

目前，个人所得税专项附加扣除涵盖子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人以及 3 岁以下婴幼儿照护等七个方面。子女教育方面，每个子女每月可扣除 1000 元或 2000 元；继续教育在学历教育期间每月 400 元定额扣除，取得相关证书当年可扣除 3600 元；大病医疗扣除医保报销后个人负担超 15000 元部分，限额 80000 元内据实扣除；住房贷款利息首套房每月 1000 元扣除；住房租金依城市规模不同，每月扣除 800 元至 1500 元不等；赡养老人独生子女每月 2000 元或 3000 元，非独生子女分摊扣除；3 岁以下婴幼儿照护每个婴幼儿每月 1000 元或 2000 元扣除。这些扣除标准充分考虑了不同家庭的实际支出情况，为纳税人提供了切实的税收优惠。

（三）政策实施意义

该政策实施意义重大。一方面，直接减轻了纳税人经济负担，增加了居民可支配收入，提升了民众生活质量。尤其对于 “上有老、下有小” 的家庭，扣除标准的提高带来了实实在在的减税红利。另一方面，有助于调节收入分配，缩小贫富差距^[1]。高收入群体与低收入群体在扣除项目和金额上存在差异，低收入群体因基本生活支出占比大，从政策中受益更明显，从而在一定程度上缓解了收入分配不均问题。政策还促进了社会公平，体现了税收制度对民生的关怀，增强了民众对税收制度的认同感。

二、个人所得税专项附加扣除政策执行现状

（一）政策宣传与推广情况

自政策实施以来，税务部门通过多种渠道进行广泛宣传。利用官方网站、微信公众号、微博等新媒体平台，及时发布政策解读文章、视频，详细介绍扣除范围、标准及申报流程。开展线下培训活动，深入企业、社区、学校，为纳税人提供面对面的政策辅导。针对重点群体，如企业财务人员、个体工商户等，组织专题培训，确保其准确掌握政策要点。还通过与媒体合作，制作专题节目，提高政策知晓度。

（二）纳税人申报情况

在申报流程上，税务部门不断优化，推出手机 APP、电子税务局等便捷申报渠道。纳税人可通过 APP 轻松填写扣除信息，系统自动计算应纳税额。从申报数据来看，2023 年度全国约 6700 万人享受到 “一老一小” 扣除政策，减税规模超过 700 亿元。其中，子女教育、赡养老人和 3 岁以下婴幼儿照护减税分别约 360 亿元、290 亿元和 50 亿元。多数纳税人能够按时、准确申报，但也存在部分纳税人因对政策理解偏差、申报操作不熟悉等原因，出现申报错误或未及时申报的情况。有些纳税人混淆扣除标准，误填扣除信息，导致申报审核不通过。

见表 1

表 1 2023 年部分地区个人所得税专项附加扣除申报及减免情况

数据来源：国家税务总局 2023 年个人所得税专项附加扣除统计年报

（三）政策执行的监管机制

为确保政策执行的准确性与公正性，建立了完善的监管机制。税务部门利用大数据比对技术，对纳税人申报信息进行实时监控。将纳税人申报的扣除信息与教育部门、医疗保障部门、住房城乡建设部门等第三方数据进行比对，核实信息真实性^[2]。如在子女教育扣除方面，与教育部门学籍信息比对；大病医疗扣除，与医保报销数据比对。对于发现的虚假申报行为，依法依规进行处理，包括责令限期改正、补缴税款及滞纳金，情节严重的给予行政处罚。

三、个人所得税专项附加扣除政策执行效果分析

（一）减轻纳税人负担效果显著

以某企业员工为例，李先生月收入 10000 元，“三险一金” 扣除 2000 元。在政策调整前，有一个子女接受教育，每月专项附加扣除 1000 元，每月应纳税所得额为 10000-2000-1000-5000=2000 元，需缴纳个人所得税 60 元。政策调整后，子女教育专项附加扣除提高到 2000 元，每月应纳税所得额变为 10000-2000-2000-5000=1000 元，每月缴纳个人所得税 30 元，每月少缴纳 30 元，一年下来少缴纳 360 元。这对于李先生家庭来说，是一笔可观的收入，可用于改善生活。

（二）对收入分配的调节作用

不同收入群体从政策中受益程度存在差异。高收入群体收入来源多元化，专项附加扣除占其总收入比重相对较小，减税效果相对不明显。而低收入群体收入主要依赖工资薪金，生活支出中教育、医疗、养老等占比较大，专项附加扣除对其应纳税所得额影响较大，减税效果显著。月收入 5000 元左右的低收入家庭，扣除 “三险一金” 后，加上专项附加扣除，可能无需缴纳个人所得税。这使得低收入群体可支配收入增加，在一定程度上缩小了不同收入群体间的收入差距，促进了收入分配的公平性。

（三）对社会民生的积极影响

在教育方面，子女教育专项附加扣除鼓励家庭增加教育投入，减轻了家庭教育负担，有助于提升国民素质。在养老方面，赡养老人专项附加扣除体现了对老年人的关爱，增强了家庭养老的经济支持能力^[3]。在生育方面，3 岁以下婴幼儿照护专项附加扣除缓解了家庭生育养育压力，对鼓励生育、优化人口结构具有积极意义。政策的实施增强了民众对国家税收政策的认同感和纳税遵从度，促进了社会和谐稳定。

四、个人所得税专项附加扣除政策执行中存在的问题

（一）扣除范围不够完善

部分民生支出未纳入扣除范围。随着社会发展，家政服务、托育服务等成为家庭刚性支出，但目前尚未列入专项附加扣除。在住房方面，对于改善性住房贷款利息扣除规定不够细化，一些纳税人改善住房后，因不符合首套房认定标准，无法享受贷款利息扣除，增加了购房压力。在继续教育方面，对于一些新兴职业技能培训，如人工智能、大数据相关培训，缺乏明确的扣除标准，限制了纳税人享受政策优惠。

（二）申报流程有待优化

申报过程中，部分扣除项目所需证明材料繁琐。如大病医疗扣除，纳税人需提供医疗费用发票、医保报销明细等大量材料，且部分材料获取难度较大。申报系统在某些情况下存在操作不便问题，如系统卡顿、信息填写错误后修改流程复杂等，影响了纳税人申报体验。不同扣除项目申报时间规定不一致，增加了纳税人记忆成本和申报难度。

（三）政策宣传存在不足

虽然税务部门开展了大量宣传工作，但仍有部分纳税人对政策理解不准确。一些纳税人不清楚自己是否符合扣除条件，或者对扣除标准、申报流程一知半解。部分纳税人错误认为只有全日制学历教育才能享受子女教育扣除，忽略了非全日制教育也可扣除^[4]。对于一些特殊情况，如离异家庭子女教育扣除、异地就医大病医疗扣除等，政策宣传解释不够到位，导致纳税人在申报时出现困惑。

五、完善个人所得税专项附加扣除政策执行的建议

（一）优化扣除范围

在社会经济快速发展、民生需求不断演变的背景下，动态调整个人所得税专项附加扣除范围至关重要。一方面，应积极响应家庭生活成本攀升的现实，将家政服务、托育服务等纳入扣除范畴。以双职工家庭为例，每月聘请专业家政人员进行日常清洁维护或照顾婴幼儿的费用往往占家庭支出较大比例，纳入扣除范围后，能够切实减轻家庭经济负担，释放消费潜力。针对住房贷款利息扣除，需进一步细化规则。对于改善性住房，建议建立阶梯式扣除标准：对于购置时间在 5 年内、且房屋面积不超过当地平均改善型住房面积的，可按照较高比例扣除；而购置时间较长或面积较大的改善性住房，则适当降低扣除比例。

（二）简化申报流程

当前个人所得税专项附加扣除申报过程中，证明材料繁杂、信息录入繁琐等问题制约了政策落实效率。对此，应充分发挥大数据技术优势，构建跨部门信息共享平台。以大病医疗扣除为例，税务部门与医保部门建立数据直连通道，自动获取纳税人年度医疗费用总额、医保报销金额、自费部分等关键信息，并生成预填报数据。在申报系统优化方面，除提升系统稳定性外，可引入智能化填报辅助功能。通过人工智能算法自动识别纳税人填写信息的逻辑错误，并实时提示修正；开发手机端语音录入功能，方便老年纳税人及特殊群体申报。针对信息修改需求，设置 “历史记录查询 - 修改 - 提交” 一体化流程，纳税人可随时对已申报信息进行调整，系统自动生成修改痕迹记录，确保申报信息的可追溯性。

（三）加强政策宣传与辅导

政策宣传的广度和深度直接影响纳税人对专项附加扣除政策的知晓度和利用率。在宣传方式创新上，可联合短视频平台推出 “个税政策微课堂” 系列节目，邀请税务专家、知名博主通过情景短剧、动画演示等形式，生动解读政策要点。制作 “从购房到育儿：手把手教你享受个税红利” 主题视频，通过模拟典型家庭场景，直观展示各项扣除标准和申报流程，提升政策传播效果。针对不同纳税人群体，实施精准化辅导策略。对于老年纳税人，联合社区居委会、老年大学等机构，组建 “税务服务志愿队”，通过上门讲解、现场演示手机申报等方式，帮助其掌握政策要点和操作流程；对于灵活就业人员，利用线上直播平台定期开展政策解读专场，并建立专属微信群，安排税务专员实时解答疑问^[5]。设立全国统一的 12366 个税专项附加扣除咨询专线，配备经过专业培训的坐席人员，提供 “7×24 小时” 全天候服务，确保纳税人咨询 “有问必答、答必有果”，切实打通政策落实的 “最后一公里”。

结语

个人所得税专项附加扣除政策在减轻纳税人负担、调节收入分配、促进社会民生发展等方面已取得显著成效。但执行过程中，扣除范围不完善、申报流程繁琐、政策宣传不足等问题也亟待解决。未来，应持续优化扣除范围，简化申报流程，加强政策宣传与辅导。通过不断完善政策执行，使专项附加扣除政策更好地发挥作用，进一步促进社会公平，推动经济与社会协调发展，让更多民众受益于税收制度改革的成果。

参考文献：

[1] 李旭红。完善个人所得税专项附加扣除制度的思考 [J]. 税务研究，2022，(11)：34-39.

[2] 樊勇，张斌。个人所得税专项附加扣除：实践进展、国际经验与改革方向 [J]. 财政研究，2021，(09)：48-62.

[3] 施正文。论我国个人所得税专项附加扣除制度的完善 [J]. 当代法学，2020，34 (05)：104-116.

[4] 张敬博。个人所得税专项附加扣除政策执行效果研究 [J]. 经济研究导刊，2023，(24)：133-135.

[5] 何辉。个人所得税专项附加扣除政策实施问题及对策研究 [J]. 商业会计，2024，(06)：108-111.