本质上，新经济是一种智慧型经济形态，以智力、研发和创意等无形资源为主要驱动因素，依靠信息技术进步和商业模式创新推动经济社会可持续发展，包含网络经济、数字经济、知识经济、信息经济等多种表现形式^[1]。与传统经济相比，新经济具有如下特征：资本投入无形化、技术创新、商业模式创新、生产销售方式转变。新经济企业主要集中于互联网、物联网、生物科技以及消费升级（如美团、阿里巴巴）等领域。

无形资产在此类企业中的占比不断升高，是重要的未来经济来源，其会计处理是此类企业财务报表的关键性因素。从市场的角度来看，新经济企业的市场价值高于传统企业，投资者认为新经济企业具有发展前景，更愿意投资。然而，基于新经济企业的财务报表角度，报表上数据的准确性与市值的向好趋势呈现背离状态。从一定程度反映出会计信息的相关性脱离时代发展，无形资产在新兴产业该如何确认与计量需要与时俱进。本文的研究目的是基于无形资产确认与计量的现状，如何调整无形资产会计准则的适应性以及如何提高财务报表中的会计信息质量。

一、新经济企业无形资产确认与计量

（一）新经济企业无形资产确认与计量的现状

新经济时代给新兴企业带来机遇，高新技术和商业模式创新增长了企业的价值，增加了未来收益，提升了股民的投资意愿。尽管如此，新经济企业在财务报表上的表现并没有和企业价值趋于一致，尤其体现在其无形资产的确认与计量上，无形资产在总资产的占比并没有因为资本投入无形化、商业模式的转型得到大幅度的增长。以腾讯控股无形资产的基本情况为例，2018年的相关调查数据显示，截至2018年底，腾讯控股无形资产总额为566.5亿元，为总资产7235.21亿元的7.83%。公司的无形资产主要有：商誉，计算机软件，授权，技术等。腾讯控股2018年研发支出为247亿，主要在云计算技术结合AI和数据分析功能的创新和科技方面有较大投入。而财务报表显示2018年度无形资产较2017年仅增加163.84亿元，剔除当年摊销金额，我们发现腾讯控股33.67%的研发支出存在耗用现象。这说明，新型企业的研发经费支出并不必然达到确认计量无形资产的标准，在确认计量无形资产方面还面临着不小的挑战。

（二）无形资产确认范围的限制

根据资产确认的条件，满足资产定义、相关经济利益很可能流入企业且价值能够可靠计量的资源才可以确认为资产。无形资产的定义是：可辨认的、没有实物形态的，由企业拥有或控制的非货币资产。企业只有在满足下列两个条件时才能确认为无形资产：(1)资产所产生的经济效益很可能流入企业；(2)能够可靠计量该项资产的成本。我国会计准则规定同时满足无形资产的定义与确认标准才能确认为无形资产。以下是新经济企业在无形资产确认范围上遇到的问题。

1.控制权模棱两可

我国《企业会计准则——基本准则》规定，资产是指由企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。然而，新经济企业控制权界限模糊不清。新经济企业在不拥有对相关技术的控制权属的情况下，也能获得未来经济利益的流入。还未进入新经济时代之前，一般企业可通过购买签署合同等方式拥有无形资产的控制权，使得企业的相关权利得到法律保护；或者企业自己开发技术，依法申请取得无形资产的控制权。然而，在新经济企业的背景下，控制权属不再轻易甄别。其原因是新经济时代企业以智力资本投入为主导，组织边界模糊，通过商业模式创新，联结上下游产业链，拥有超越公司边界的生态系统^[2]。共享经济模式下，新经济企业相互联动，单个企业之间的组织界限日益模糊化，这促使企业不获取控制权事项，也能带来经济利益流入。

其次，智力资本包括组织资本和人力资本。企业在不断发展过程中不可避免地会包含一些无法通过资产负债表直接表现出来的软资源项目，如客户及其信赖程度、企业员工的能力、创新技能、企业文化、市场占有率等^[3]。由于企业缺失对软资源项目的控制权，这些项目都不能计入无形资产，影响了企业价值的真实性。

2.未来经济利益流入的不确定

新经济企业大量智力资本的投入难以保证经济利益流入的确定性。创新技术的更迭难以跟上消费群体消费需求的转变速度；新经济企业市场竞争激烈，同类型企业需要保证投入智力资本后的技术产出速率最大化，落后产出技术的企业很有可能失去此类新兴技术的主导地位，技术优势不明显的企业面临着被筛选淘汰的危险局势。是否符合消费者需求，是否研发技术已被竞争者替代等问题都还有待商榷。因此，由于未来经济利益存在高度的不确定性，研发支出不符合“预期会给企业带来经济利益的资源”定义的，则不能在资产负债表中被确认为无形资产。

3.研究阶段和开发阶段界限模糊

企业会计准则中规定研发支出中处于研究阶段的支出费用化，处于开发阶段的支出资本化。大部分研发支出符合开发阶段的确认标准包括：(1)最终形成无形资产的可能性较大；(2)技术及资源支撑可靠；(3)存在用途或待出售目的；(4)属于该阶段的支出能够可靠计量。然而实务工作中，无形资产的研发过程复杂并产生较多的支出，判定研发支出资本化条件较困难，并且其确认条件是笼统的文字表述，缺乏定量的标准^[3]。还是以腾讯控股无形资产的基本情况为例。2018年腾讯控股研发支出为247亿，并将其中的33.67%进行了费用化。腾讯控股确认这33.67%的研发费用为支出，这部分费用将在当期损益中列支。然而这一举动使公司前期处于亏损状态，后期若这部分支出资本化，很大程度夸大了腾讯控股的盈利能力，进而影响了财务报表真实反映信息的能力。

（三）无形资产计量面临的挑战

1.初始成本计量有失真实性

无形资产的计量即包括初始计量和后续计量。现在实行历史成本模式的初始计量，也就是在获得或研发无形资产时按照实际支付的价格或者所付出的公允价值来入账，是对无形资产计入会计系统的一个合理稳定的处理方法。然而新经济时代，无形资产的价值具有波动性。具体体现在，价格的变动、功能的变动、载体的变动、技术的变动^[4]。这些变动会造成无形资产价值的失真，不利于财务报表反映其无形资产的真实价值，易造成信息差和误判。其次，研发技术投入时间长，可资本化的时间节点难以确认，使得无形资产的入账价值低于其实际投入支出，弱化无形资产初始计量的可靠性。

2.无形资产的摊销具有主观性

对于使用年限确定的无形资产，根据其使用寿命选择摊销方法进行摊销。《无形资产准则》要求企业在选择无形资产摊销方法时，对与该项无形资产相关的经济利益的预期实现方式应当能够体现，并在不同的会计期间内一致使用，但对采用直线法或产量法等摊销方法的无形资产具体应用于哪些项目，并没有明确规定^[3]。因此，摊销方式选择的主观倾向性给企业带来可操纵利润的空间，在一定程度上粉饰了企业的盈利数据，加大了市场监管的困难。对于使用寿命不确定的资产，则不需要进行摊销。尽管准则规定每个会计期间对于无形资产的使用年限进行复核，仍然面临着企业高管通过调节摊销费用操纵营业利润的问题。

3.后续计量不符传统会计理论一般规律

在传统会计理论下，无形资产在使用寿命期间采取摊销或者计提资产减值的方式去反映无形资产使用价值的变化。一般规律是无形资产的使用价值随着使用年限减少。然而，在新经济时代，无形资产不一定会发生价值减损，反倒呈现上升趋势。以平台资源为例，在“平台是金，流量为王”的新经济时代，随着用户数量的增加和使用频率的提高，平台资产价值逐日攀升，成为新经济企业的制胜法宝，这得益于技术的变革和商业模式的创新，网络效应更加显著^[2]。优酷腾讯等视频平台通过购买影视作品版权实现观看视频自由；淘宝京东等购物平台凭借搭建店家与客户直接沟通的交易桥梁促进消费多元化、渠道便利化；微信微博等社交平台凭借互联网技术优势构建交流、议论、分享场所。新经济企业对“大数据”运用程度越高，即可更加精准把握用户的使用倾向，推送个性化服务愈加符合消费者需求，使平台价值增加，而不是随着企业的发展减损价值。因此，如若继续以使用年限进行摊销或者减值，无形资产的数据则难以反映其价值的上涨。

二、对现行无形资产确认与计量的建议

（一）无形资产的确认

1.扩大无形资产的确认范围

如今新经济企业的资本投入因不符合现行无形资产的确认标准与计量，难以实现资本化，原本可以认定为无形资产的研发支出未纳入无形资产的会计处理。因此，无形资产现行会计准则的内容应进行调整以适应新兴企业的发展。首先，放宽控制权属。由于上下游产业链，上游企业所控制的无形资产在共享资源模式下给下游企业带来利益的流入。关于资产定义中的“控制”权问题，世界智慧资本行动组织（World Intellectual Capital Initiative，WICI）指出，无形资产不必由一个组织拥有或控制，实体只需提供或利用它们来创造价值^[5]。所以，下游企业可根据使用比例计入该公司的无形资产。此外，应将软资源项目以无形资产入账。软资源项目属于企业总价值，总价值需要包括软资源项目才得以保证数据的真实性。

2.明确区分研究阶段和开发阶段

其次，研究阶段和开发阶段的界限应明晰化，细化“预计”标准。很多技术研发支出由于未来经济利益具有不确定性进行费用化，弱化了企业的盈利能力。然而，准则里没有一个明确的比率去衡量“预计”的发生概率，“预计”前没有修饰词要求事件发生的概率，企业后期凭借技术资本化夸大企业的盈利能力成为很大可能。因此，细化准则在一定程度上能够防止操纵利润的事件发生。另外，研发阶段应当严格规范化。一旦进入开发阶段后，可加强企业内部部门对于开发的监督，并要求企业向内部有关部门进行登记，让开发阶段的各项支出有迹可循，完善入账手续，同时邀请专业人员评估相关支出是否能资本化；或者深入研究不同领域的研发阶段，同一领域的阶段发展具有相似性，可类比同一行业不同发展阶段的区分界限，形成行业内资本化的特定标准。

（二）无形资产的计量

1.改变历史成本计量模式

无形资产的初始计量使用历史成本法进行核算，后续计量的摊销和减值难以反映价值变动的方向，容易低估无形资产的价值。但是无形资产的价值，特别是互联网企业，市场的发展，竞争对手的技术进步，金融危机，企业自身利益的勾兑等等，受多种因素的影响，都会对无形资产的价值产生影响^[6]。对应不同属性的无形资产，理应采取不同的计量方法。

对于投入智力资本创造无形资产的员工，应采取新的历史成本模式。且目前人力资源核算尚不成熟，以工资形式作为这种高智能活动的报酬本身并不科学，更谈不上无形资产价值的正确核算，而且往往需要几代人的努力才能形成一个技术革新或知名品牌，成功后不能只注重物质和智力的消耗，而忽视前期的长期积累^[7]。

对于外购的无形资产，无形资产的初始计量可采用以未来价值为基础的计量方式，以未来每个会计年度可实现经济利益的现值总和作为账面价值入账，减少历史成本低估的可能性。无形资产的后续计量应根据企业的自身情况采用公允价值模式，在每一个会计年度进行重新估值，如实反映无形资产的价值创造能力，提升会计信息质量。虽然公允价值模式目前实现可靠计量具有难度，但是无形资产的交易市场亟待建设，可凭此保障市场交易价格以及交易信息的可靠性。

2.对于摊销方法的改进建议

现行会计准则没有明确规定企业应使用哪种摊销方法对无形资产进行摊销，企业存在空间去操纵利润，美化数据。所以需要在不同的无形资产项目摊销时分别做如下调整：首先，对于土地使用权、商标权、专利权等预计使用年限确定，而且减值风险较低的无形资产，可采用直线法摊销；第二，对非专利技术等有预计使用年限，但考虑技术进步等因素对其价值的影响呈加速变化的，可采用类似固定资产加速折旧法的“加速摊销”，以尽快收回投资，这也符合会计核算的谨慎性要求^[3]。因此，会计准则应该将相关摊销方法明晰化。

三、结论

我国已经进入新经济时代，知识经济的地位日益重要，是重要的生产力要素之一，越来越多的企业投入大量资本到无形资产的建设上。而随着大时代环境的改变，目前无形资产的确认与计量难以适应大环境的变化，一定程度上阻碍了会计信息质量反映，影响了会计理论和实务的结合。本文就无形资产确认与计量存在的问题，提出了对应的解决建议。新经济企业在无形资产确认上有控制权模糊、未来经济利益流入不确定、研究开发阶段界限不清的问题；而在计量方面，面临着历史成本模式有失真实性、后续计量的摊销减值不符合当今时代特征等挑战。基于确认计量的现状，本文提出扩大无形资产的确认范围，细化会计准则、调整历史成本计量方法、改进摊销方法等措施。但本文给出的改进措施仍有不足，比如人力资源的计量需要人力资源会计作支撑，然而我国人力资源会计还不成熟，难以可靠计量；公允价值模式的提出还缺乏活跃的无形资产交易市场。因此，还需要深入研究无形资产确认与计量新经济时代模式下的可行性，找到推动可行性的策略。

参考文献：

[1]黄世忠.2018.旧标尺衡量不了新经济———论会计信息相关性的恶化与救赎[J].当代会计评论,11(4):1-23.

[2]邱月华,李昱欣.2022.新经济时代无形资产确认与计量问题探究[F].财会通讯,(05):19-24.

[3]罗彬,何帆.2014.我国无形资产确认与计量中相关问题研究[J].会计之友,(24):74-78.

[4]王奕丁,王鑫,张雨澄.2019.知识经济下无形资产会计确认与计量问题研究[J].纳税,13(17):109+111.

[5]EFRAG.2020. Academic Report:A Literature Review on the Reporting of Intangibles[R].www.efrag.org

[6]刘锦璨.2020.互联网企业无形资产确认与计量问题探讨——以腾讯控股为例[J].环渤海经济瞭望,(05):63-64.

[7]王棣华.2008.我国无形资产会计确认与计量研究[J].河北经贸大学学报,(03):83-87.